Drodzy czytelnicy w ostatnim czasie na przeróżnych forach jest mnóstwo zapytań związanych z wejściem w życie nowego Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 stycznia 2025 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej.
Zamieszanie i wątpliwości budzi zmiana dotycząca wykreślenia ze wspomnianego aktu prawnego niektórych zapisów dotyczących wykazywania w kolumnie „dochody wykonane” tzw. „środków w drodze”. Całe zamieszanie wg mojej opinii wprowadził projekt owego rozporządzenia, w którym to zmiany dotyczące wyeliminowania obowiązku wykazywania w kolumnie „Dochody wykonane”, dochodów stanowiących wpłatę za pośrednictwem placówki pocztowej, w biurze usług płatniczych, w instytucji płatniczej lub w instytucji pieniądza elektronicznego, miały dotyczyć sprawozdania Rb-27s. Taka zmiana byłaby absurdalna, gdyż wymuszałaby wykazywanie dochodów wykonanych ze wspomnianych tytułów w sprawozdaniu Rb-27zz, które to w części należnej gminie są wykazywane w sprawozdaniu zbiorczym Rb-27s przez jednostkę samorządu terytorialnego. Na szczęście korekta zapisów projektu i finalna postać rozporządzenia zmiany, o których mowa wprowadziła zarówno do sprawozdania Rb-27s jak i Rb-27zz.(załączniku nr 38 do niniejszego rozporządzenia w rozdziale 1 §3 ust.1 pkt 4 oraz rozdziale 2 § 6 ust. 1 pkt 4). Wobec tego zarówno w sprawozdaniu Rb-27s jak i Rb-27zz nie wykazujemy wpłat zleconych na koniec danego okresu sprawozdawczego i zasilających rachunek jednostki z początkiem kolejnego okresu sprawozdawczego dokonanych za pośrednictwem: placówki pocztowej, w biurze usług płatniczych, w instytucji płatniczej lub w instytucji pieniądza elektronicznego.
Po rozmowach z pracownikami różnych instytucji pojawiła się jeszcze jedna wątpliwość. Czy we wspomnianych sprawozdaniach wykazywać jako „środki w drodze” wpłaty od dłużników dokonane za pośrednictwem przelewu bankowego z datą transakcji, która wskazywałaby dokonanie tego przelewu z datą przypadającą na koniec danego okresu sprawozdawczego, a której wpływ odnotowany jest na rachunku jednostki w kolejnym okresie sprawozdawczym. Przykład takiej wpłaty znajduje się poniżej:
PRZELEW PRZYCHODZĄCY 04.03.25
Tytuł Płatności: Pan/Pani xxxxx
Dane kontrahenta. : KOMORNIK xxxxxxx
Nr Banku kontrahenta: xxxxxxxx
Nr Rachunku bankowego kontrahenta: xxxxxxxx
Data Stempla/przelewu: 28.02.2025
Kwota Przekazu: xxxx PLN
Omawiając powstałą wątpliwość przypomnijmy sobie czym zgodnie z definicją są środki w drodze”. Najprościej rzecz ujmując, są to środki, które znajdują się pomiędzy kasą, a bankiem danej jednostki oraz środki pieniężne znajdujące się pomiędzy różnymi rachunkami bankowymi tej samej jednostki. Idąc dalej należy przytoczyć przepis rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej, który mówi:
„(…) w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” wykazuje się dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego – subkonto dochodów powiększone o środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący – subkonto dochodów do końca okresu sprawozdawczego, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonanych w kasie jednostki i zapłaconych kartą płatniczą oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej; (…)” Zgodnie z przytoczoną definicją „środka w drodze” omawiana wpłata nie jest środkiem pieniężnym, który znajduje się pomiędzy rachunkami bankowymi jednostki, nie jest to również wpłata dokonana w kasie jednostki, wobec tego nie powinna ona zostać zewidencjonowana na koncie 141. Interpretując jednocześnie przytoczony przepis rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej wpłata ta nie powinna być wykazana w kolumnie „dochody wykonane” w sprawozdaniach Rb-27s lub Rb-27zz. Powyższe podyktowane jest tym, że wpłata należności od komornika, o której mowa nie stanowi zasilenia konta bankowego jednostki na podstawie dokonanej płatności w kasie jednostki lub za pośrednictwem karty płatniczej czy zastępczej obsługi kasowej.
Autor: Magdalena Łapaj
